ESRS 1 Allgemeine Anforderungen – einfach erklärt

Worum es in ESRS 1 geht

ESRS 1 enthält keine eigenen nummerierten Angabepflichten und ist trotzdem ein zentraler Standard. Einzelne Angaben verlangt er dennoch, etwa zu genutzten Erleichterungen oder ausgelassenen Informationen; berichtet werden sie unter BP-1 in ESRS 2. Er beschreibt das Vorgehen: Welche Themen sind wesentlich? Welche Merkmale muss die Information erfüllen? Wann dürfen Informationen ausgelassen werden? Wie weit reicht die Berichtsgrenze? Wie ist die Nachhaltigkeitserklärung aufgebaut? ESRS 1 gilt immer zusammen mit ESRS 2 und den Themenstandards. Deshalb gelten ESRS 1 und ESRS 2 als „cross-cutting“ Standards.

Doppelte Wesentlichkeit: zwei Perspektiven

Die doppelte Wesentlichkeit betrachtet jedes Thema aus zwei Perspektiven: Auswirkungen (Impact) und finanzielle Wesentlichkeit (Risiken und Chancen). Ein Thema ist wesentlich, wenn es aus mindestens einer Perspektive wesentlich ist. Zu diesem Thema sind dann die Informationen offenzulegen, die die wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen (IROs) erläutern.

• Auswirkungsperspektive: tatsächliche und potenzielle, positive und negative Auswirkungen auf Mensch und Umwelt, im eigenen Geschäft sowie in der vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette. Die Wesentlichkeit negativer Auswirkungen hängt von der Schwere ab (Ausmaß, Umfang, Unumkehrbarkeit), bei potenziellen auch von der Wahrscheinlichkeit; bei Menschenrechten hat die Schwere Vorrang. Tatsächliche Auswirkungen werden so bewertet, wie sie im Berichtsjahr eingetreten sind; bei potenziellen zählen nur umgesetzte Policies und Maßnahmen, die Schwere oder Wahrscheinlichkeit nachweislich senken, geplante nicht. Wichtig: Eine Auswirkung kann von Anfang an oder später auch finanziell wesentlich sein, etwa wenn das Unternehmen von den betroffenen Ressourcen abhängt
• Finanzielle Perspektive: Die Logik kennen Unternehmen aus der täglichen Arbeit im Risikomanagement. Neu ist der Fokus auf Nachhaltigkeitsaspekte, auch aus der Wertschöpfungskette und auch ohne eigene Auswirkung, etwa physische Klimarisiken. Bewertet werden Wahrscheinlichkeit und mögliches Ausmaß der finanziellen Effekte
• Keine Verrechnung: Positive Auswirkungen werden für sich bewertet, ohne Verrechnung mit negativen. Die Einhaltung von Gesetzen ist keine positive Auswirkung, ebenso wenig Maßnahmen gegen eigene negative Auswirkungen
• Wesentlichkeit auf vier Ebenen: Die Wesentlichkeit begleitet die ganze Analyse:
  1. IROs: Die einzelnen Auswirkungen, Risiken und Chancen werden bewertet. Sie können sehr granular sein oder zusammengefasst werden
  2. Themen und Unterthemen: Ist eine IRO wesentlich, ist das zugehörige Thema bzw. Unterthema wesentlich
  3. Themenstandards: Ein Themenstandard ist anzuwenden, wenn mindestens ein Thema oder Unterthema daraus wesentlich ist. Ganze Standards auszuschließen ist also gut möglich
  4. Informationen: Der letzte Filter vor den offenzulegenden Angaben ist die Wesentlichkeit der Information: Offengelegt wird nur, was die Entscheidungen der Berichtsnutzer beeinflussen kann

Die Wesentlichkeitsanalyse schlank halten

Eine lückenlose Bewertung aller denkbaren Auswirkungen haben die ESRS auch in der alten Fassung nicht verlangt, sie wurde aber oft so verstanden. Die überarbeiteten ESRS stellen das klar: Der Aufwand darf sich auf Bereiche konzentrieren, in denen wesentliche IROs wahrscheinlich sind, und die Standards nennen dafür ausdrücklich zwei Ansätze.

• Top-down: Aus Strategie, Geschäftsmodell, Branche, Standorten und Wertschöpfungskette wird auf Wesentlichkeit oder Unwesentlichkeit eines Themas geschlossen, ohne jede Auswirkung einzeln zu prüfen. Ist das Ergebnis nicht eindeutig, folgt eine genauere Bewertung
• Bottom-up: Bewertung der einzelnen Auswirkungen, Risiken und Chancen. Beide Ansätze lassen sich kombinieren: top-down für manche Themen, bottom-up für andere
• Qualitativ und mit verfügbaren Daten: Eine qualitative Bewertung kann genügen. Genutzt werden Informationen, die ohne unverhältnismäßigen Aufwand verfügbar sind; eine erschöpfende Suche ist nicht nötig. Für die Wertschöpfungskette reichen auch Branchen- oder Regionaldaten, ohne Lieferanten direkt zu befragen
• Nicht jedes Jahr neu: An jedem Stichtag ist nur zu prüfen, ob wesentliche Änderungen die früheren Ergebnisse berühren. Wenn ja, wird die Analyse aktualisiert

Berichtsgrenze und Wertschöpfungskette

Die Nachhaltigkeitserklärung gilt für dasselbe Unternehmen wie der Jahresabschluss. Darüber hinaus umfasst sie die vor- und nachgelagerte Wertschöpfungskette, soweit dort wesentliche Auswirkungen, Risiken oder Chancen liegen. Die Kennzahlen der Themenstandards beziehen sich aber nur auf das eigene Geschäft; Ausnahme ist die Treibhausgasbilanz mit Scope 3. Für die Wertschöpfungskette braucht es Kennzahlen nur, wenn sonst eine wesentliche Auswirkung nicht verständlich wird. Sonderregeln gehen der Abschlussgrenze vor, auch in der Treibhausgasbilanz: Die Nutzung geleaster Vermögenswerte berichtet der Leasingnehmer im eigenen Geschäft, der Leasinggeber in der nachgelagerten Wertschöpfungskette, und der Anteil an gemeinsamen Tätigkeiten zählt zum eigenen Geschäft. Im Konzern ist aufzugliedern, wenn sich die IROs einzelner Tochterunternehmen erheblich unterscheiden.

• Nur das Wesentliche: Informationen zu jedem Akteur der Wertschöpfungskette sind nicht nötig, nur die wesentlichen
• Schätzen ist erlaubt: Zulässig sind Daten direkt von Geschäftspartnern oder Schätzungen, etwa Branchendurchschnitte, Stichproben, ausgabenbasierte Daten oder andere Näherungswerte
• Geschäftspartner fragen, nicht überfordern: Von Unternehmen mit höchstens 1.000 Beschäftigten darf für den Nachhaltigkeitsbericht nicht mehr verlangt werden, als der VS-Standard als Obergrenze festlegt (Anhang II der VO (EU) 2026/1560; für Unternehmen bis 10 Beschäftigte noch weniger). Fragen ist weiterhin erlaubt. Geht die Anfrage über die Obergrenze hinaus, ist dem Partner zu sagen, welche Angaben darüber hinausgehen und dass er sie ablehnen darf. Liefern muss er darüber hinaus nichts. Die Verantwortung lässt sich nicht auf ihn verschieben: Fehlende Informationen müssen geschätzt oder anders beschafft werden
• Lücken in den ersten 3 Jahren: Fehlen Daten aus der Wertschöpfungskette, sind die Bemühungen, die Gründe und die Pläne zu erklären

Berichtszeitraum, Zeithorizonte und Vergleichszahlen

Der Berichtszeitraum entspricht dem des Jahresabschlusses, auch für die Berechnung der Kennzahlen. Die Zeithorizonte sind festgelegt: kurzfristig der Zeitraum des Jahresabschlusses, mittelfristig bis 5 Jahre danach, langfristig mehr als 5 Jahre.

• Langfristig weiter aufgliedern: Werden Auswirkungen oder Maßnahmen über mehr als 5 Jahre erwartet, wird der langfristige Horizont weiter aufgegliedert
• Eigene Horizonte: Für mittel- und langfristig sind eigene Definitionen zulässig, wenn die vorgegebenen zu nicht relevanten Informationen führen, etwa weil Risikomanagement, Maßnahmen oder Ziele mit anderen Horizonten arbeiten oder die Branche andere Planungszyklen hat. Das ist offenzulegen
• Vergleichszahlen: Für alle quantitativen Kennzahlen und Beträge ist der Vorjahreswert anzugeben, bei Zielen zusätzlich der Wert im Basisjahr
• Ausnahmen beim Einstieg: Kein Vorjahreswert im ersten Berichtsjahr für Unternehmen, die ab 2027 zum ersten Mal berichten. Bereits berichtende Unternehmen sind im ersten Jahr nach dem neuen Satz nur bei Kennzahlen befreit, die nicht mit denen der alten ESRS übereinstimmen, also bei geänderten oder neuen. Und immer, wenn ein Thema erstmals berichtet wird

Erleichterungen und Auslassungen

Die ESRS enthalten mehrere Erleichterungen, die den Aufwand senken. Jede genutzte Erleichterung ist allerdings offenzulegen.

• Unwesentliche Tätigkeiten: Tätigkeiten, die eine IRO nicht wesentlich treiben, dürfen aus der Berechnung der zugehörigen Kennzahl ausgenommen werden, wenn die Aussagekraft darunter nicht leidet
• Teilweiser Berichtsumfang: Liegen verlässliche Daten ohne unverhältnismäßigen Aufwand nur für einen klar abgegrenzten Teil des eigenen Geschäfts oder der Wertschöpfungskette vor, wird die Kennzahl für diesen Teil berichtet, zusammen mit einer Erklärung, wie die Abdeckung erhöht wird und was sich gegenüber dem Vorjahr verbessert hat. Bei der Treibhausgasbilanz ist das nicht erlaubt
• Joint Operations ohne operative Kontrolle: Sie dürfen bei den Kennzahlen zu Verschmutzung, Wasser, Biodiversität und Kreislaufwirtschaft ausgenommen werden, mit Angabe der Maßnahmen für eine bessere Abdeckung. Für die THG-Bilanz gilt das nicht
• Zukäufe und Verkäufe: Die Einbeziehung einer im Jahr erworbenen Tochter darf auf das Folgejahr verschoben werden. Eine Tochter, die im Jahr die Gruppe verlässt, darf schon ab Beginn des Berichtsjahres herausgenommen werden. Wesentliche Ereignisse seit dem Erwerb oder bis zum Verkauf sind trotzdem zu nennen
• Auslassung von Informationen ist in 4 Fällen möglich: schwerer Nachteil für die Geschäftsposition im Ausnahmefall (nur wenn auch eine zusammengefasste Angabe nicht geht und das Gesamtbild nicht verzerrt wird), Geschäftsgeheimnisse wie Know-how oder Innovationsergebnisse, Verschlusssachen und gesetzlich geschützte Informationen, etwa zum Schutz von Personen. Je Datenpunkt ist die Auslassung zu nennen und jedes Jahr neu zu prüfen, ob sie noch gilt

Übergangsregeln

Die Übergangsregeln hängen davon ab, seit wann ein Unternehmen berichtet. Zur ersten Welle gehören Unternehmen, die bereits für die Geschäftsjahre 2024 bis 2026 berichten müssen. Alle anderen berichten erstmals ab 2027.

• Erste Welle: Die Erleichterungen für ganze Themenstandards gelten nur bis einschließlich 2026, also nur, wenn für 2026 schon der neue Satz angewendet wird. Auch der alte Satz (in der Fassung der Verordnung (EU) 2025/1416) erlaubt der ersten Welle für 2026, E4, S2, S3 und S4 auszulassen, bis 750 Beschäftigte zusätzlich S1 und Scope 3. Über beiden Schwellen (mehr als 450 Mio. EUR Umsatz und mehr als 1.000 Beschäftigte) dürfen E4, S2, S3 und S4 entfallen. Wird mindestens eine der beiden Schwellen nicht überschritten, dürfen sogar alle Themenstandards entfallen; es bleiben ESRS 2 und die Angabe, ob die Themen wesentlich sind. Ab 2027 ist vollständig zu berichten, bis auf die folgenden Fristen
• Andere Unternehmen: E4, S2, S3 und S4 dürfen in den ersten 2 Berichtsjahren entfallen
• Erwartete finanzielle Effekte: Die erste Welle berichtet sie ab 2028, quantitativ ab 2030. Andere Unternehmen sind in den ersten 2 Jahren befreit, bei quantitativen Angaben in den ersten 4. Ohne Aufschub gelten einzelne Klimaangaben zu Vermögenswerten mit wesentlichen physischen und Übergangsrisiken
• Besorgniserregende Stoffe und eigene Belegschaft: Quantitative Angaben zu besorgniserregenden Stoffen: erste Welle ab 2030, andere nach den ersten 3 Jahren. Besonders besorgniserregende Stoffe, wenn das Unternehmen Erzeugnisse mit solchen Stoffen verwendet: erste Welle ab 2028, andere nach dem ersten Jahr; Hersteller und Importeure von Erzeugnissen haben keinen Aufschub. Einzelne Angaben zur eigenen Belegschaft: erste Welle ab 2027, andere nach dem ersten Jahr
• Wesentlichkeit trotzdem angeben: Wer ganze Themenstandards aufschiebt, muss trotzdem angeben, ob die Themen wesentlich sind, und sie im Fall der Wesentlichkeit kurz beschreiben

Aufbau der Nachhaltigkeitserklärung

Alle ESRS-Angaben stehen in einem eigenen, klar gekennzeichneten Abschnitt des Lageberichts, menschen- und maschinenlesbar. Die Erklärung hat 4 Teile in dieser Reihenfolge:

1. Allgemeine Informationen
2. Umweltinformationen
3. Sozialinformationen
4. Informationen zur Unternehmensführung

• Andere Struktur: zulässig mit Begründung. Taxonomieangaben gehören in die Erklärung, dürfen aber in einen eigenen Anhang. Eine Zusammenfassung vorab ist optional
• Zusatzinformationen: Angaben nach anderen Gesetzen oder Rahmenwerken wie GRI dürfen auch ohne Wesentlichkeit aufgenommen werden, wenn sie klar als solche gekennzeichnet sind
• Verweise statt Wiederholung: Dieselbe Information steht einmal, dort wo sie am relevantesten ist; an anderen Stellen wird darauf verwiesen. Angaben aus bestimmten anderen Berichten dürfen per Verweis einbezogen werden. Die Liste ist abschließend: übriger Lagebericht, Abschluss, Corporate-Governance-Bericht, Vergütungsbericht, einheitliches Registrierungsformular, Säule-3-Offenlegungen und EMAS-Umwelterklärung. Die Angabe muss ein eigenes, klar zugeordnetes Element sein, vor oder gleichzeitig mit dem Lagebericht veröffentlicht werden, dieselbe Sprache haben, mindestens dieselbe Prüfungssicherheit aufweisen und dieselben Digitalisierungsanforderungen erfüllen. Bei EMAS muss sie außerdem auf derselben Grundlage erstellt sein, etwa beim Konsolidierungskreis
• Verbindung zum Jahresabschluss: Für Beträge, die auch im Jahresabschluss stehen, wird dorthin verwiesen. Daten und Annahmen stimmen möglichst mit dem Abschluss überein; wesentliche Abweichungen sind zu erklären

Wo die Daten im Unternehmen liegen

ESRS 1 beschreibt vor allem das Vorgehen. Die Informationen dafür liegen meist schon im Unternehmen, verteilt auf bekannte Bereiche:

• Controlling und Rechnungswesen kennen Berichtsgrenze und Berichtszeitraum und liefern die Beträge, auf die die Erklärung verweist
• Risikomanagement und interne Kontrolle bringen Risiken und Chancen, Szenarien und Annahmen ein
• Der Einkauf kennt die Lieferanten, die Lieferketten und die Einkaufskategorien, eine gute erste Grundlage für die vorgelagerte Wertschöpfungskette
• Personal und Arbeitnehmervertretung kennen die internen Stakeholder. Die Arbeitnehmervertretung ist ohnehin zu informieren
• Recht und Compliance kennen das Zusammenspiel mit anderen Pflichten und klären mögliche Auslassungen und Verweise auf andere Berichte

Typische Fehler

Diese Punkte fallen in der Praxis am häufigsten auf:

• Alles als wesentlich einstufen, um nichts zu übersehen. Das bläht den Bericht auf und riskiert, dass wesentliche Informationen untergehen. Nicht wesentliche Informationen gehören nicht als Pflichtangabe in die Erklärung, höchstens klar gekennzeichnet als Zusatzinformation
• Mit der Datensammlung beginnen, bevor die Wesentlichkeitsanalyse steht. Erst die Analyse zeigt, welche Daten überhaupt gebraucht werden
• Die Wesentlichkeitsanalyse mit Floskeln beschreiben, statt die eigenen Urteile nachvollziehbar zu machen
• Positive Auswirkungen falsch bewerten: sie mit negativen verrechnen oder eigene Maßnahmen gegen negative Auswirkungen bzw. die Einhaltung von Gesetzen als positive Auswirkung werten
• Wesentliche IROs ohne Folgen: IROs keinem ESRS-Thema zuordnen oder zu einem wesentlichen Thema keine Policies, Maßnahmen und Ziele angeben, auch nicht, dass es keine gibt, oder die verlangten Kennzahlen weglassen
• Die Wesentlichkeitsanalyse einmal erstellen und nie wieder prüfen, ob sich etwas geändert hat
• Eine andere Berichtsgrenze als im Jahresabschluss verwenden. Abweichungen sind nur in den vorgesehenen Ausnahmen zulässig
• Die Wertschöpfungskette pauschal ausklammern, statt zu schätzen oder Lücken, Gründe und Pläne zu erklären
• Erleichterungen oder abweichende Zeithorizonte nutzen, ohne es offenzulegen
• Dieselbe Information mehrfach wiederholen, statt sie einmal darzustellen und darauf zu verweisen